分步成本制通常適用於產品很單一的產業，成本會先分配至生產部門，再分攤至這個生產部門所生產的產品。假設今天公司產品會先經過A部門打磨，再到B部門切割成成品，那成本分攤的順序就會由A部門先分攤直接材料、直接人工、製造費用等生產成本至打磨後的產品，接著打磨後產品轉移到B部門，再將B部門的生產成本分攤至切割後的成本。
經由上面的例子我們可以知道，要了解分步成本制只要能回答以下幾個問題就夠了：
- 部門的生產成本如何決定？
- 部門成本要如何分攤至產品？
1.部門的生產成本如何決定？
基本上生產成本決定的方式都跟分批成本制差不多，只是分批成本制以工單作為彙總的基礎，而分步成本制是以部門為彙總的基礎，若以兩階段成本分攤的分批成本制來比較，兩者就又更相似了。
分批成本制的分享，可以參考我們的另外一篇文章：看案例就能懂分批成本制
直接材料的決定跟分批成本制一樣非常直覺且單純，只要領料數量都記錄正確，就可以依照領料單價及數量計算出直接材料的金額。
直接人工以該生產部門的人員薪資，包含加班費、退休金等，作為計算依據，因為是以部門為彙總基礎，所以甚至比分批成本制的計算還簡單。
製造費用是以該部門發生的費用為準，一般常見兩種方式，一種是製造費用入帳時可以區分該費用是歸屬於哪個部門，另外一種則是於系統設定費用歸屬部門的方式，例如說折舊費用40%歸屬於A部門，60%歸屬於B部門。
不過這邊提醒一點，若財務模組中的部門與分步成本制的部門劃分方式不同時，在應用須多加留意。
（還不懂什麼是直接材料、直接人工跟製造費用？沒關係～請參考：外行人也能搞懂製造成本）
2.部門成本要如何分攤至產品？
這牽涉到分步成本制一個很重要的觀念：約當產量（Equivalent Unit）
想像這個月月初A部門有一批完工約10%的產品20,000個，完工後又再打磨了30,000個，不過最後完工產出的只有40,000個，月末剩下10,000個大概完工50%，A部門這個月的成本要分攤給幾個產品呢？
- 本月投入的30,000個
- 月初及本月投入的50,000個
- 完工產出的40,000個
答案是：都不是。
以邏輯來說，本月發生的成本應分攤於本月有投入的產品，所以月初的20,000個有投入，本月生產且完工的20,000個有投入，本月生產但是尚未完工的10,000也有投入，不過完工程度不同，應該分攤的成本也不同，約當產量就是來解決這樣的問題。
在計算約當產量時，公司採用先進先出法還是加權平均法會影響其計算，由於先進先出法在業界較少採用，故以下先以加權平均法計算。
- 直接材料通常在生產最初就全數投入，本月完工的40,000個及月底未完工的10,000個一定都有投入直接材料，所以直接材料的約當產量 = 40,000 + 10,000 = 50,000個
- 直接人工跟製造費用假設是生產過程平均投入，本月完工的40,000個的投入程度是100%，月底未完工的10,000個的投入程度是50%，所以直接人工跟製造費用的約當產量 = 40,000*100% + 10,000*50% = 45,000個（直接人工跟製造費用可以合稱加工成本）
以範例來說明：
A部門月初有一批完工10%的產品20,000個，直接材料跟加工成本為50,000及7,200，完工後又再打磨了30,000個，發生直接材料跟加工成本90,000及193,500，不過最後完工產出的只有40,000個，月末剩下10,000個大概完工50%
(期初投入 + 本期投入) / 約當產量 = 單位成本
直接材料單位成本 = (50,000 + 90,000) / 50,000 = 2.8
加工成本單位成本 = (7,200 + 193,500) / 45,000 = 4.46
本月完工40,000個的成本
= 直接材料2.8*40,000 + 加工成本4.46*40,000 = 290,400
月底在製10,000個的成本
= 直接材料2.8*10,000 + 加工成本4.46*5,000 = 50,300
如果你看到這邊想說，「咦？為什麼期初完工的部分也計算於約當產量，不用扣掉？」
那你的想法就偏近於先進先出法，我以下簡單的列個比較：
加權平均法單位成本 = ( 期初成本 + 本期投入) / (本期完工 + 期末在製*投入比例)
先進先出法單位成本 = 本期投入 / (本期完工 + 期末在製*投入比例 - 期初在製*投入比例)；而且本期完工產品成本還要加上期初在製品
同個例子來說明先進先出法，
A部門月初有一批完工10%的產品20,000個，直接材料跟加工成本為50,000及7,200，完工後又再打磨了30,000個，發生直接材料跟加工成本90,000及193,500，不過最後完工產出的只有40,000個，月末剩下10,000個大概完工50%
直接材料單位成本 = 90,000 / (40,000 + 10,000 - 20,000) =3
加工成本單位成本 = 193,500 / (40,000 + 10,000*50% - 20,000*10%) =4.5
可以看到直接材料跟加工成本的分子(也就是成本)沒有計入期初成本，而分母(約當產量)則會排除期初已完工部分
本月完工40,000個的成本
= 期初在製(50,000 + 7,200) + 月初在製本月完工20,000*90%*4.5
+ 本月投入本月完工20,000*(3 + 4.5) = 288,200
月底在製10,000個的成本
= 直接材料3*10,000 + 加工成本4.5*5,000 = 52,500
從上面的例子跟說明可以看得出來兩點，
- 若產品差異很大，例如說同個部門的兩個產品，一個產品需要很多人工處理，另一個產品則多是機器加工，那部門成本分攤時成本誤差就會很大
- 分步成本制可以提供部門生產報告，將費用金額與生產作業做更直接的連結，可以讓公司更清楚費用是因為哪些作業而產生的
希望這一篇介紹有助於各位了解分步成本制的基本邏輯，如有問題或想進一步了解都歡迎再聯繫唷