分批成本制（Job costing）是目前最廣泛運用的成本分攤制度，通常這種成本制度用於每批存貨數量不多，而各批產品有所差異的生產模式。
分批成本制的基本概念
假設今天一家印刷廠接了兩筆訂單，一筆訂單買1000張海報，一筆訂單買100份婚禮邀請函，
分批成本制會依訂單分別彙總成本，
海報訂單產生直接材料100、直接人工250及製造費150，共500元，每張海報的成本就是0.5元
邀請函訂單產生直接材料36、直接人工40及製造費用24，共100元，每份邀請函的成本就是1元
算產品的平均成本很簡單（0.5元跟1元），比較難的是你要怎麼知道這兩筆訂單的直接材料、直接人工及製造費用有多少
其實按訂單彙總成本並不是一個很精確的說法，正確來說是依製令（也有人稱工單）來彙總，
例如說我可能接到的1000張海報訂單因為產能的問題，今天以A製令生產700張，明天休假，後天再以B製令生產300張，
那就會以A製令彙總一個成本，除以700張計算單位成本，以B製令彙總並除以300張。
而這個分批成本制的概念也不限於製造業，服務業也適用。
像是會計師事務所以審計案件為單位彙總成本、顧問公司以專案彙總...等等
所以回到重點，要怎麼知道一張製令的直接材料、直接人工跟製造費用有多少呢？
分批成本制的料工費如何計算？
直接材料會依據該製令的領料單來統計用量，再乘以原料的單位成本就是直接材料金額，領料單是生產線人員據以領用原料的依據，會寫料號、品名、單位及數量等資訊
直接人工則依據工時卡來統計產線人員投入的時間，再乘以時薪就是直接人工金額，不過現在多有工時紀錄系統，開工時在螢幕點一下開工，完工時在螢幕點一下完工，就完成了工時記錄的工作。
雖然概念上可以記錄到每一個人員的投入時間，並依照每個人的時薪去計算投入直接人工，但是實務上通常做不到，反而是反過來，以整個部門或生產中心的直接人工，依照製令的工時分攤到製令
而製造費用通常很難明確切割不同製令所耗用的金額，例如說工廠廠房的折舊費用，要怎麼區分是哪張製令耗用多少？工廠的電費，要怎麼區分是哪張製令耗用多少？
所以是採用一個合理的原則來分攤，比較常見的分攤方式是以人工小時或機器小時為單位進行分攤
假設今天工廠只做上面講的海報訂單及邀請函訂單，並以人工小時去分攤，
海報訂單花了25人工小時，邀請函訂單4人工小時，整個工廠的製造費用174元，
那海報訂單分攤的製造費用就是174 X 25 / (25 + 4) = 150
人工小時（或機器小時）就是這個分攤方式的成本動因（Cost driver），越多成本動因，成本就分攤的越多
一般以人工小時或機器小時分攤的原因是因為，需要較多時間投入的產品應該會耗用較多資源，所以分攤的成本也較多，
不過製造費用有很多類型，都用單一成本動因來分攤，其實容易造成成本的扭曲，
後來就出現了作業成本制，以多成本動因的方式分攤成本，來讓成本更準確
直接人工跟製造費用的分攤率
製造費用可以用預估製造費用分攤率或實際製造費用分攤率分攤，
預估製造費用就是事先估計製造費用可能耗用的金額，再除以預估實質產能做為「預估製造成本分攤率」
（實質產能為正常營運情況下的產能，例如說一天開工8小時、假日不能上班...等等）
預計製造成本分攤率 X 成本動因 = 分攤之製造費用
也是延續上面的例子，假設一個月工廠的預估製造費用是200元，預估實質產能是20小時（只是為了配合解釋範例，工廠一個月產能只有20個小時的話早就倒閉了）
預計製造成本分攤率 = 200 / 20 = 10元/小時
後來根據工時紀錄，海報訂單花了25人工小時
那分攤的製造費用就是 10 X 25 = 250
再加上邀請函的 10 X 4 = 40，總共分攤的製造費用是290，但是實際發生的製造費用是174
不可能因為成本制度的選擇，就造成製造成本的多或少
所以今天製造費用多分攤的部分要調整回去，通常可直接調整入帳銷貨成本，或者是依照銷貨成本與存貨的占比，分別調整銷貨成本及存貨的金額。
看起來使用預估製造費用去分攤（Normal costing）還要做這些帳務調整，為什麼要這麼麻煩呢？
因為他可以隨時依製令的完工，來計算產品的成本，可能有所偏誤，但仍可提供管理階層做一些決策的判斷，反觀實際成本制（Actual costing），就只能在當月結束後才能計算出成本
那分批成本制能不能再更準確的計算成本呢？
可以，這就是所謂的兩階段成本分攤。
分批成本制的兩階段成本分攤
第一階段－
所有製造費用都分攤至各個部門，包含製造部門及服務部門，
服務部門可能包含設備維修部門、物料部門等，
分攤的方式則依製造費用的類別不同而有不同，例如說工廠暖氣費用可能依部門的使用坪數來分攤，
接著把服務部門所分攤的製造費用再分攤至製造部門，
分攤的方式也是依服務部門的服務類型而有不同，例如說維修部門的費用可能依製造部門擁有的機器設備數量來分攤
第二階段－
製造部門累積的製造費用依各自的分攤率去分攤製造費用至製令，
例如說製令A花費甲部門5小時的直接人工，乙部門10小時；製令B花費甲部門5小時的直接人工，乙部門30小時。
如果甲部門跟乙部門的製造費用分別是1,000及2,000，甲部門的製造費用分攤率就是 1,000 / (5 + 5) = 100，乙部門則是50，
製令A分攤到的製造費用就是 甲部門100 X 5小時 + 乙部門50 X 10小時 = 1,000
在這種方式下，分攤的層次更細，成本動因也與成本的發生較為攸關，所以成本會更為精準
但問題通常在於成本分攤的邏輯上合理，可是執行層面可能做不到（這在作業成本制也有一樣的問題）
1.蒐集相關資訊的成本可能過高，導致成本準確的效益已經小於蒐集這些資訊的成本了
2.ERP系統有功能上的限制，沒有這種分攤方式可以選擇
以上多在解釋跟說明分批成本制的理論，那實務上ERP常使用的結算方式是什麼呢？
實務範例－ERP成本結算邏輯
「費用入帳於部門→部門依比例歸於成本群組→成本群組分攤至製令→製令成本除以產成品數量為產成品成本」
第一步、
直接人工金額跟製造費用金額入帳時要選擇部門別，ERP就可以計算部門別的費用金額有多少，
第二步、
再將部門別的費用依照事先設定的比率歸到成本群組中，
例如說有個成本群組是組裝線，包含70%的生管部門費用以及100%的組裝部門費用，
第三步、
製令開立時會設定對應的成本群組，所以製令記錄的工時（成本動因）也會加總於成本群組中，
成本群組的直接人工 / 成本動因 = 直接人工分攤率；製造費用 / 成本動因 = 製造費用分攤率，
再依分攤率計算各製令的成本（分攤率 X 工時）
第四步、
將製令成本除以產成品數量就是單位成本。
由以上流程跟說明可以知道這是分批成本制的架構，這也呼應了文章最開頭所說，分批成本制是目前最廣泛運用的一種成本計算方式。而這個實例與理論還是有一點點差異，以下說明：
1.近似於兩階段成本分攤，與上面理論的差別如下
(1)費用直接歸屬於各部門，而不是分攤至部門
(2)最後歸屬到成本群組，一個不是部門的類別（不過也可以將成本群組設定成跟製造部門一樣，這樣就與理論一致了）
2.不只製造費用是用分攤的，直接人工也是用分攤的
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